利益と利益配分監査

「企業会計制度」では、「利益とは、企業の一定期間の経営成果を指し、営業利益、その他の業務利益、利潤総額と純利益を含む。」

关于利润之间的逻辑关系可以用公式表示出来，有关利润的相关计算公式有： 利润总额=营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 净利润=利润总额-所得税 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定：“纳税人发生亏损的，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

5年の補填期間は赤字年度の1年目から5年連続で利益も赤字も実際の年限として計算します。

5年間で補填できていない損失は、6年目から企業税引き後利益または剰余積立金から補填しなければならない。

また、「会社法」では、「会社の積立金は会社の損失を補うために使われ、会社の生産経営を拡大したり、会社の資本を増やすために変えたりする。

株式有限会社は、株主総会の決議を経て、積立金を資本に換える場合、株主の元の株式の比率に応じて新株を送るか、または1株当たりの額面価値を増やす。

ただし、法定積立金が資本金に変更された場合、保留されている当該積立金は登録資本金の25%を下回ってはならない。

このために、公認会計士が監査を行う際、規定に従って損失を補っていないで利益を増減させ、また任意に積立金を引き出す状況があるかどうかを明らかにすべきです。

企業が規定通りまたは任意で損失を補填していない場合及び任意で積立金を引き出す現象については、公認会計士は監査機関に提出して調整を行わなければならない。

また、「企業取締役会または類似機構決議は、株主総会または類似機構に承認された年度利益配分方案（株式配当案を除く）を提出してください。

株主総会または類似機構が承認した利益配分方案は、董事会または類似機構が承認を求めた報告年度利益配分案と一致しない場合、その差額は報告年度財務諸表の関連項目の年初数を調整しなければならない。

これに基づき、企業はまず取締役会により利益配分方案を制定し、それに基づいて財務処理を行い、それを報告年度利益配分表に組み入れ、株配当については財務諸表の注記に明記する。

その後、株主総会または類似機構の承認を受けた者が配当金の発行、株主総会または類似機構が承認した利益配分方案は、董事会または類似機構が承認した報告年度利益配分案と一致しない場合、その差額は報告年度財務諸表の関連項目の年初数を調整しなければならない。

監査対象機関の利益と利益配分項目について監査を行う際、以下のような特殊な監査手順に十分注意すべきである。

納税調整の計算と会計処理が正しいかどうかを確認し、純利益が正しいかを確認する。

利益配分の出所、順序は関連法規の規定に適合しているかどうかを検査する。

資本準備金、利益準備金、未分配利益の運用が合理的かどうかを確認し、その会計処理が正しいかを確認する。

_5.赤字補填が関連法規の規定に適合しているかどうかを検査する。

また、公認会計士は利潤と利潤配分項目を監査する際に、よくある会計誤謬にも遭遇します。

課税所得額の計算が間違っているため、所得税の計算が不確実となり、純利益に影響を与える。

税引前に欠損を補うべきでない損失を税引き前利益で補い、税金を過少納付する。

税法の規定に合致しているかどうか、仲介機構のビザを経て、期限を埋めるかどうかは税法の規定に合致していますか？

資本準備金、利益準備金、未処分利益の増資、損失の補填は関連法規の規定に適合していますか？

公益金は企業の従業員の福利施設への支出ではなく、その他の用途に用いる。

税引き後利益は、前の年度の損失を補填しないか、または積立金を引き出した場合、配当または利益の分配を行う。

税引後利益から各積立金を引き出すかどうかは規定に合致していますか？

会社が税引後利益で激励基金を抽出し、会社の高層管理者が規定に適合しているかどうか。

前号では、公認会計士監査実務において、利益と利益について監査を行う際に、利益と利益を考慮して監査を行うべき特殊な監査手順と、利益と利益の配分監査時によくある誤りを重点的に紹介しました。

A社の2003年度の会計報告書を監査したところ、A社が2003年1月1日に会社の取締役会を開催していることが分かりました。取締役会が制定した利益配分案は以下の通りです。

据此，A公司调整2003年度的会计报表，作如下处理： 1．借：利润分配———提取法定盈余公积 450 000 ———提取法定公益金 225 000 贷：盈余公积———法定盈余公积 450 000 ———法定公益金 225 000 借：利润分配———应付普通股股利 1 000 000 贷：应付股利 1 000 000 2．结转利润分配方案的明细账 借：利润分配———未分配利润 1 675 000 贷：利润分配———应付普通股股利 1 000 000 利润分配———提取法定盈余公积 450 000 利润分配———提取法定公益金 225 000 3．经注册会计师审计，确认A公司2003年实现净利润450万元。

公認会計士は2004年4月23日A社に監査報告を提出し、2004年4月25日A社の財務報告書の実際報告を提出した。

株主総会は5月12日に開催され、株主総会で確認された。新たに調整された利益配分案は以下の通りである。

現金株は5月18日に具体的に発行されます。

_分析：_『企業会計制度―会計科目と財務諸表』の「利益配分」は、「企業取締役会または類似機構決議が株主総会または類似機構に承認された年度利益配分方案を提出し、株主総会または類似機構が開催する前に、それを報告年度の利益配分表に組み入れるべきである。

_企業が剰余金で損失を補い、「剰余積立」科目を借りて、本科目（その他転入）を貸し付ける。

また、企業が規定に従って純利益から利益準備金と法定公益金を抽出する場合、本科目（法定剰余積立金を抽出し、法定公益金を抽出し、積立金を抽出し、企業発展基金を抽出する）を利用し、「剰余積立金——法定剰余積立金、法定公益金、準備基金、企業発展基金」科目を貸し付ける。

株主に対して現金配当または利益を分配し、本科目（普通株式配当に支払う）を借り入れ、貸与は「未払配当」科目を記入しなければならない。

外国投資企業が利潤で返済する投資は、本科目（利潤返還投資）、貸記「黒字積立金―利益返還投資」科目、外商投資企業が純利益から抽出した従業員奨励及び福利基金、本科目（従業員奨励及び福利基金を抽出する）を借りれば、貸記「未払福利費」科目。

株主総会又は類似機構の利益配分方案と董事会又は類似機構から提出された報告年度利益配分方案が一致しない場合、その差額は承認年度財務諸表の関連項目の年初数を調整し、増加した利益配分を調整し、借記本科目（未分配利益）、貸与記帳‘公利積立’などの科目を調整し、減少した利益配分を調整し、逆会計仕訳を行うべきである。

これに基づいて、公認会計士はA社の2003年度財務諸表の調整及び開示を認めました。

_A社は株主総会を開催した後、株主総会で承認された利益配分案と当初の取締役会から承認を求められた案とが一致しない場合、企業は相応の調整を行い、2004年度報告の年初数を修正する。

A社の会計処理は、利益配当―任意利益積立金450万元を抽出する。—普通株式配当金200万元を支払う。黒字積立金——任意利益準備金450万元を抽出し、未払配当金200万元を計上し、2004年5月期決算については下記の通りに調整する。

具体的に普通株式の配当金を発行する時：_借りる：未払配当金1 200万円貸付：銀行預金1 200万円